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“推进放管服改革,优化非居民企业管理”在线访谈
主持人:各位网友,上午好!欢迎登录“中国大连”政府门户网站“在线访谈”!

主持人:今天我们邀请到市国税局副局长谷兆春,市国税局国际税收管理处处长李时、副处长闵义铉、苏玲,市国税局货物与劳务税处副处长李赫明,市国税局国际税收管理处于斐,市国税局所得税处李忠辉做客访谈,为您现场解读近期国家税务总局及相关部门陆续出台的涉及非居民企业的最新税收政策,欢迎广大网友积极参与。

主持人:谷局,您好!近期总局及有关部门陆续出台了几个涉及非居民企业的重要税收政策文件,能请您谈谈这方面的情况吗?

谷兆春副局长:主持人好!各位网友大家好! 一方面,为进一步深化税务系统“放管服”改革,优化非居民企业所得税服务和管理,完善非居民企业所得税源泉扣缴的相关制度办法,国家税务总局发布了《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》(税务总局公告2017年第37号,以下简称37号公告)。另一方面,为贯彻落实党中央、国务院决策部署,按照《国务院关于促进外资增长若干措施的通知》(国发〔2017〕39号)有关要求,进一步积极利用外资,促进外资增长,提高外资质量,鼓励境外投资者持续扩大在华投资,国家税务总局联合相关部门公布《关于境外投资者以未分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》(财税〔2017〕88号,以下简称88号文)。同时为配合88号文执行,国家税务总局发布最近又发布了《国家税务总局关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第3号,以下称3号公告)

主持人:能否给大家简要介绍一下几个最新政策文件涉及哪些内容呢?

谷兆春副局长:好的。37号公告主要涉及非居民企业所得税源泉扣缴问题,是对国税发[2009]3号文的修订。新文件着眼于减轻纳税人及扣缴义务人负担,简化计算操作,便利扣缴义务人履行义务,重点解决了征管中的问题,减轻了纳税人和扣缴义务人的遵从责任。而88号文则规定,境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税,为外商投资企业长期发展创造更好环境,鼓励境外投资者持续在华投资经营,扩大互利共赢合作。

主持人:谢谢谷局,关于37号公告,纳税人比较关心在减轻纳税人负担方面有哪些新举措?

谷兆春副局长:减少办税负担,改善营商环境,是37号公告的主要目的之一。这方面的举措包括:一是取消合同备案。37号公告规定除自主选择在申报和解缴应扣税款前报送有关申报资料的外,扣缴义务人不再需要办理该项合同备案手续。二是取消税款清算。公告规定对多次付款的合同项目,扣缴义务人在履行合同最后一次付款前不再需要办理该项税款清算手续。三是简并需报送的报表资料。鉴于《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》栏目内容已经包含相关合同信息,为避免重复填报信息,本公告废止了《扣缴企业所得税合同备案登记表》。除特定情形外,不再普遍要求报送合同资料。

主持人:听了谷局的介绍,我们对37号公告已经有了初步的了解,下面是关于88号文的问题,请问谷局,88号文规定的境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税需要满足什么条件?

谷兆春副局长:对境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税必须同时满足四个方面的条件:一是直接投资的形式,包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为。二是境外投资者分得利润的性质应为股息、红利等权益性投资收益,来源于居民企业已经实现的留存收益,包括以前年度留存尚未分配的收益。三是用于投资的资金(资产)必须直接划转到被投资企业或股权转让方账户,不得中间周转。四是鼓励类项目的范围属于《外商投资产业指导目录》中所列的鼓励外商投资产业目录,或《中西部地区外商投资优势产业目录》。

主持人:李时处长,您好!37号公告在改进非居民企业源泉扣缴协同管理和服务方面,采取了哪些措施?

李时处长:非居民企业应纳企业所得税源泉扣缴事项涉及境内外多个交易主体,多种情形混杂,程序环节多且衔接复杂,往往涉及多个税务机关,特别需要加强事前、事中和事后的协同管理和服务。对此,本公告采取了以下措施:一是公告第十条规定,非居民企业取得的同一项所得在境内存在多个所得发生地,涉及多个主管税务机关的,在按照企业所得税法第三十九条规定自行申报缴纳未扣缴税款时,可以选择一地办理本公告第九条规定的申报缴税事宜。受理申报地主管税务机关应在受理申报后5个工作日内,向扣缴义务人所在地和同一项所得其他发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》告知非居民企业涉税事项。

李时处长:二是公告第十二条规定,按照企业所得税法第三十七条规定应当扣缴的税款,扣缴义务人应扣未扣的,由扣缴义务人所在地主管税务机关依照《中华人民共和国行政处罚法》第二十三条规定责令扣缴义务人补扣税款,并依法追究扣缴义务人责任;需要向纳税人追缴税款的,由所得发生地主管税务机关依法执行。扣缴义务人所在地与所得发生地不一致的,负责追缴税款的所得发生地主管税务机关应通过扣缴义务人所在地主管税务机关核实有关情况;扣缴义务人所在地主管税务机关应当自确定应纳税款未依法扣缴之日起5个工作日内,向所得发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》,告知非居民企业涉税事项。

主持人:37号公告出台之后,扣缴义务人扣缴义务发生之间如何确定?

李时处长:按照企业所得税法第三十七条规定,应该源泉扣缴的税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或到期应支付的款项中扣缴。据此,公告第四条第(一)项明确,扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。关于到期应支付情形下扣缴所得税问题,本公告第七条第一款明确继续按照《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)第一条规定执行。对于非居民企业取得应纳税的股息所得,相关税款扣缴义务发生之日即是股息的实际支付之日。该规定改变了国家税务总局公告2011年第24号第五条的规定,不再以做出利润分配决定的日期作为扣缴义务发生之日。

主持人:关于88号文,我还有一些疑问,请问李处,哪些形式的直接投资行为符合暂不征收预提所得税政策规定?

李时处长:为最大限度地发挥鼓励境外投资者扩大在华投资的作用,88号文将大部分境外投资者在华投资的现有方式纳入暂不征税的适用范围。对境外投资者以分得利润进行的直接投资,包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为,但不包括新增、转增、收购上市公司股份(符合条件的战略投资除外)。具体是指:一是新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积;二是在中国境内投资新建居民企业;三是从非关联方收购中国境内居民企业股权;四是财政部、税务总局规定的其他方式。需要注意的是,88号文将两种直接投资情形排除在暂不征税政策适用范围之外:一是除符合条件的战略投资以外的新增、转增、收购上市公司股份。二是从关联方收购股权。

主持人:境外投资者如果在2018年之前,比如2017年做出的直接投资决定符合88号文规定条件的,是否可以追补享受暂不征税政策?

李时处长:为最大限度体现政策效果,释放吸引外资的积极信号,88号文明确,暂不征税政策自2017年1月1日起执行,即境外投资者在2017年1月1日(含当日)以后,以分得的股息、红利等权益性投资收益直接投资可以适用《通知》规定。对于境外投资者在2017年1月1日(含当日)至《通知》印发之前已做出的符合《通知》规定的直接投资,已扣缴了预提所得税的情况,《通知》明确,可在实际缴纳相关税款之日起三年内申请追补享受暂不征税政策,退还已缴纳的税款。

主持人:刚才我们已经通过谷局和李处长的介绍初步了解了37号公告以及88号文的内容,这些新政策都充分体现出了总局“推进放管服改革,优化非居民企业管理“的思路。下面我们关注网友的提问。

网友:第三方代为支付相关款项时扣缴义务人如何界定?

嘉宾:37号公告第二条规定,企业所得税法实施条例第一百零四条规定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项,或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的,仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。

网友:在计算应源泉扣缴的非居民企业应纳税款时,如何进行外汇换算?

嘉宾:外汇换算部分37号公告和原来的3号文比较,变化比较大,根据37号公告第四天扣缴义务人支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币支付或计价的,分别按以下情形进行外币折算:(一)扣缴义务人扣缴企业所得税的,应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币,计算非居民企业应纳税所得额。扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。(二)取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴纳应源泉扣缴税款的,应当按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币,计算非居民企业应纳税所得额。(三)主管税务机关责令取得收入的非居民企业限期缴纳应源泉扣缴税款的,应当按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币,计算非居民企业应纳税所得额。

网友:对非居民企业取得的财产转让所得,如何进行外汇换算?

嘉宾:37号公告第五条规定财产转让收入或财产净值以人民币以外的货币计价的,分扣缴义务人扣缴税款、纳税人自行申报缴纳税款和主管税务机关责令限期缴纳税款三种情形,先将以非人民币计价项目金额比照本公告第四条规定折合成人民币金额;再按企业所得税法第十九条第二项及相关规定计算非居民企业财产转让所得应纳税所得额。财产净值或财产转让收入的计价货币按照取得或转让财产时实际支付或收取的计价币种确定。

网友:扣缴义务人还需要办理扣缴税款登记吗?

嘉宾:《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十三条规定,扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内,向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记,领取扣缴税款登记证件;税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人,可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项,不再发给扣缴税款登记证件。

网友:如何确定扣缴义务人和所得发生地主管税务机关?

嘉宾:37号公告第十六条规定,扣缴义务人所在地主管税务机关为扣缴义务人所得税主管税务机关。对企业所得税法实施条例第七条规定的不同所得,所得发生地主管税务机关按以下原则确定:(一)不动产转让所得,为不动产所在地国税机关。(二)权益性投资资产转让所得,为被投资企业的所得税主管税务机关。(三)股息、红利等权益性投资所得,为分配所得企业的所得税主管税务机关。(四)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,为负担、支付所得的单位或个人的所得税主管税务机关。

网友:扣缴义务人解缴税款的期限和申报地点如何规定?

嘉宾:扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。

网友:非居民企业取得源泉扣缴所得应履行申报缴纳税款义务的情形、时间及地点是如何规定的?

嘉宾:37号公告第九条规定按照企业所得税法第三十七条规定应当扣缴的所得税,扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的,取得所得的非居民企业应当按照企业所得税法第三十九条规定,向所得发生地主管税务机关申报缴纳未扣缴税款,并填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。非居民企业未按照企业所得税法第三十九条规定申报缴纳税款的,税务机关可以责令限期缴纳,非居民企业应当按照税务机关确定的期限申报缴纳税款;非居民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申报缴纳税款的,视为已按期缴纳税款。

网友:如果境外投资者所分配的利润在转给被投资企业之前在境内外的其他账户周转,能否享受暂不征收预提所得税政策?

嘉宾:为确保境外投资者所分得的利润实际用于直接投资,88号文规定,境外投资者以分配利润进行直接投资,必须将资金(资产)直接转入被投资企业或相关股东账户,不得中间周转。如果境外投资者分得利润在转给被投资企业之前在境内外的其他账户周转,则不能享受暂不征收预提所得税政策。

网友:境外投资者享受暂不征收预提所得税政策后,如果实际收回投资,暂不征收的税款如何处理?

嘉宾:符合条件的境外投资者按规定享受暂不征收预提所得税待遇,但之后如实际收回投资,则应补缴此前暂未征收的预提所得税税款。《通知》规定:境外投资者通过股权转让、回购、清算等处置方式实际收回享受暂不征收预提所得税待遇的股息、红利等权益性投资收益的,应在实际收取相应款项后7日内,向税务部门申报补缴税款。

网友:境外投资者在享受暂不征税待遇过程中需要提交哪些资料?

嘉宾:境外投资者按照88号文第三条规定享受暂不征税政策时,应当填写《非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表》,并提交给利润分配企业。境外投资者按照88号文第五条规定追补享受暂不征税政策时,应向利润分配企业主管税务机关提交《非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表》以及相关合同、支付凭证、与鼓励类投资项目活动相关的资料以及省税务机关规定要求报送的其他资料。

网友:利润分配企业应当如何办理享受暂不征税的税收优惠政策?

嘉宾:利润分配企业已按照《通知》第三条规定执行暂不征税政策的,应在实际支付利润之日起7日内,向主管税务机关提交以下资料:(一)由利润分配企业填写的《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》;(二)由境外投资者提交并经利润分配企业补填信息后的《非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表》。

网友:保险公司的再保险业务统一由总公司签约、核保、核赔和财务结算,但保单签发由分公司负责,分出或分入保费计入分公司保费收入帐户。分公司涉及到的再保险业务的代扣代缴增值税总公司是否可以统一处理?

嘉宾:按照营改增政策规定,服务接收方为增值税扣缴义务人。

主持人:今天的访谈就进行到这里了,感谢嘉宾们的解答和广大网友的关注,我们下期见。




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